Il Modulo 8854 — Initial and Annual Expatriation Statement — è il documento con cui chi ha perso la cittadinanza statunitense comunica l'espatriazione all'amministrazione finanziaria e rende la certificazione di conformità fiscale.
Riguarda tutti, non solo i covered expatriates
L'obbligo prescinde dal patrimonio, dal reddito e dall'imposta dovuta. Anche chi non rientra in nessuno dei tre test e non deve alcuna exit tax deve presentare il modulo. Non presentarlo significa non poter rendere la certificazione — e chi non certifica diventa covered expatriate per ciò solo.
Che cosa contiene
- Dati anagrafici e data di espatriazione.
- Certificazione di conformità per i cinque periodi d'imposta precedenti, resa sotto vincolo di veridicità: è il cuore del modulo e ciò che decide il terzo test.
- Prospetto del patrimonio alla data di espatriazione, per la verifica del test patrimoniale.
- Calcolo mark-to-market, per chi è covered expatriate: plusvalenze, minusvalenze, esclusione applicata e imposta.
- Opzione di differimento ai sensi del §877A(b), da esercitare bene per bene in questa sede e non successivamente.
Termini e modalità
Il modulo si allega alla dichiarazione dei redditi relativa all'anno di espatriazione ed è soggetto ai termini ordinari di quella dichiarazione, comprese le eventuali proroghe. Una copia va inoltre trasmessa separatamente all'indirizzo dell'IRS indicato nelle istruzioni del modulo, che vanno consultate nella versione dell'anno di riferimento.
L'anno della rinuncia è un anno spezzato
Chi rinuncia a metà anno si trova con un periodo d'imposta diviso in due: fino alla data di espatriazione è tassato come cittadino, su base mondiale; dal giorno successivo come non residente, sui soli redditi di fonte statunitense. Ne deriva un doppio adempimento dichiarativo per lo stesso anno solare, con criteri di determinazione diversi per ciascuna frazione.
L'omissione
Non presentare il modulo, o presentarlo incompleto, produce due ordini di conseguenze.
- Qualificazione come covered expatriate. È l'effetto più grave e prescinde da ogni valutazione di merito: senza certificazione, il terzo test non è superato.
- Sanzione pecuniaria. Il §6039G prevede una sanzione per l'omessa presentazione, salvo che l'omissione sia dovuta a causa ragionevole e non a negligenza.
La presentazione annuale
Per una parte dei covered expatriates l'adempimento non si esaurisce nell'anno della rinuncia. Chi ha esercitato l'opzione di differimento, chi ha compensi differiti idonei o chi ha interessi in trust non-grantor continua a presentare il modulo negli anni successivi, finché quelle posizioni restano aperte.
La pubblicità dell'elenco
Il §6039G prevede che i nominativi di chi perde la cittadinanza statunitense siano pubblicati periodicamente nel Federal Register. È una conseguenza spesso inattesa: la rinuncia non è un atto riservato, e il nome compare in un elenco pubblico consultabile.